小企業也有小確幸 獨資合夥企業收入歸課綜所稅

　獨資、合夥企業今年5月雖然還是要申報營所稅，但好消息是只報不繳，不會受到營所稅加稅的痛苦，反而還有優勢，因為今年報稅是把收入按出資比例，以營利收入名義歸課到個人稅。

　台北國稅局長許慈美指出，今年中小型企業，只要是獨資、合夥組織，申報營所稅時還是要計算收入，但是只申報、不繳營所稅也不用暫繳，而是將收入歸到企業主個人，讓小企業稅負跟個人稅做脫鉤，預計有27萬家企業將受惠。

　資誠執業會計師暨合夥人洪連盛認為，獨資、合夥企業多數屬於小規模營業人、適用1％營業稅率，而國稅局多半是查核單月營收、再推估到全年收入。而營所稅申報門檻為每月營業額20萬，小企業若低於門檻可免報、超出則須申報。

　而今年報稅的營所稅率提高到20％，所得額50萬元以下的小企業則是18％，相較去年17％有所提升。洪連盛指出，即使以18％小企業的營所稅率為例，假設併入到個人綜所稅計算，有望適用12％稅率，甚至有機會用5％，相比之下稅負就減少了數個百分點、自然是更划算。

　洪連盛試算，假設A先生2018年1月自己開了一家小吃攤，年收入為100萬元，則今年申報營所稅時，100萬元不課營所稅，而是全數併入A先生的綜合所得計算。如果A沒有其他所得，則為100萬元減除個人免稅額、標扣額後，剩下的79.2萬元計稅，即適用12％綜合所得稅率，扣除3.78萬元累進差額後，實際繳稅5萬7,240元。

　如果A的小吃攤要課營所稅，因所得額超過50萬元，必須適用20％稅率，洪連盛表示，舊制獨資合夥企業要繳半數的營所稅，等於要先繳營所稅10萬元，然後再繳綜所稅約4萬5,240元，相比之下舊制多繳了8萬8,000元。

　洪連盛認為，獨資合夥新制對於小型企業相當優惠，可有效降低其稅負。資誠（PwC）稅務法律服務會計師林巨峯則表示，過去這些獨資合夥商號必須先申報營所稅、後續再申報綜所稅，雖然可以用營所稅繳稅憑證抵減綜所稅部分，但申報程序相當繁複。

　林巨峯認為，現在各國對於獨資合夥的小商號都是採穿透課稅原則，也就是穿透企業組織、直接歸課到個人稅負，稽徵程序上更簡單，對於小企業更方便申報。

　不過，林巨峯也提醒，新創企業未必符合獨資合夥資格，如果在註冊企業時選擇公司組織，仍然要先課營所稅、後依股東盈餘分配課徵綜所稅。只有選擇註冊商號的獨資合夥新創企業符合其資格。